Как списать светильник уличного освещения

Содержание

Как списать светильник уличного освещения
Бюджетное учреждение приобретает потолочные светодиодные светильники для замены старых (в связи с моральным износом и требованиями по энергосбережению). В каких случаях расходы производятся по подстатье КОСГУ 344, а в каких — по подстатье КОСГУ 346? На какую подстатью КОСГУ бюджетному учреждению отнести расходы на приобретение потолочных светодиодных светильников?
Как списать светильник уличного освещения
1. На балансе учреждения учтены сети уличного освещения. Как учитывать (в качестве основных средств или материальных запасов) приобретенные светильники уличного освещения? 2. На балансе учреждения учтены водопроводные сети. В 2021 году планируется капитальный ремонт сетей. Нужно ли увеличивать первоначальную стоимость сетей по результатам работ по капитальному ремонту?

Как списать светильник уличного освещения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение приобретает потолочные светодиодные светильники для замены старых (в связи с моральным износом и требованиями по энергосбережению).
В каких случаях расходы производятся по подстатье КОСГУ 344, а в каких — по подстатье КОСГУ 346? На какую подстатью КОСГУ бюджетному учреждению отнести расходы на приобретение потолочных светодиодных светильников?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок применения подстатей КОСГУ при оплате расходов на приобретение потолочных светодиодных светильников будет зависеть от решения комиссии по поступлению и выбытию активов об отнесении их к объектам основных средств или материальным запасам.
В случае если будет принято решение об отнесении потолочных светодиодных светильников к материальным запасам, то расходы на их приобретение для замены морально устаревших либо непригодных к дальнейшей эксплуатации прежних светильников могут быть отнесены на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.

Обоснование вывода:
Принятие решения об отражении в учете объектов в качестве нефинансовых активов относится к компетенции комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (далее — комиссия) (п. 34 Инструкции N 157н).
Отнесение имущества в состав основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в пп. 7, 8 Стандарта «Основные средства», пп. 38, 39 Инструкции N 157н. Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования: он должен быть более 12 месяцев, а вот стоимость объекта имущества при отнесении его к основным средствам или материальным запасам значения не имеет. При этом согласно п. 10 Стандарта «Основные средства» объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. Кроме того, в соответствии с положениями Стандарта «Основные средства» объекты НФА не могут быть отнесены к основным средствам в том случае, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с требованиями п. 99 Инструкции N 157н (смотрите также раздел 3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237).
Светодиодным светильником могут называться как самостоятельное устройство, так и традиционный светильник с установленной сменной светодиодной лампой. Соответственно, если светодиодный светильник не предусматривает возможности замены лампы, по сути ею и являясь, то он вполне обоснованно может быть отнесен к материальным запасам. Если же речь в вопросе идет о приобретении светильников, конструкция которых предусматривает необходимость дополнительной установки в него светодиодной лампы, а также возможность ее замены, то речь может идти об объекте основных средств. Поэтому профильной комиссии бюджетного учреждения, прежде всего, необходимо определить и оценить прямое назначение приобретаемых светильников, опираясь на технические параметры и функциональное назначение объектов. Для этого можно провести сравнение либо с люстрами, либо с лампочками. От этого и будет зависеть окончательное решение об отнесении материальных ценностей к той или иной статье КОСГУ.
Отметим, что любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе НФА является субъективным и основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование имущества, с учетом специфики и интенсивности эксплуатации каждого объекта. Более того, специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях также указывают, что такие решения относятся исключительно к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, например, письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534). Данный принцип не изменился и после вступления в силу федеральных стандартов. Вместе с тем во избежание претензий со стороны контролирующих органов комиссии следует письменно обосновать принятое решение исходя из анализа технических характеристик приобретаемых активов.
При определении статей (подстатей) КОСГУ необходимо руководствоваться Порядком N 209н. На сегодняшний день специалисты финансового ведомства достаточно четко сформулировали подход к определению конкретной подстатьи КОСГУ для отражения поступления материальных запасов. Первый и главный критерий здесь — отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ — осуществляется по целевому/функциональному назначению объектов (п. 11.4 Порядка N 209н). Иными словами, для правильного выбора подстатьи КОСГУ принципиальное значение имеет не то, что именно приобретает учреждение, а для чего это будет использоваться. И в зависимости от конкретных обстоятельств, обусловливающих такие расходы, одни и те же материальные запасы могут быть отнесены на разные подстатьи статьи 340 КОСГУ.
Потенциально в зависимости от целей приобретения и характера использования расходы на приобретение светодиодных светильников, учитываемых в составе матзапасов, могут быть отнесены на подстатьи 344 «Увеличение стоимости строительных материалов», 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации не идет речь о расходах капитального характера, то есть о замене частей, формирующих либо изменяющих первоначальную стоимость основных средств, поэтому подстатья 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ использована быть не может.
Для разграничения использования подстатей 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» и 346 КОСГУ может быть использован следующий принцип, вытекающий из разъяснений специалистов финансового ведомства (смотрите, в частности, информацию Минфина России от 13.05.2019, письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-08-10/31403, раздел 2 Методических рекомендаций к Стандарту «Запасы», доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 N 02-07-07/58075, далее — Методические рекомендации к Стандарту «Запасы»):
— если материальные запасы приобретаются в целях строительных работ, не связанных с капитальными вложениями (например, текущий ремонт здания), в том числе для осуществления работ своими силами, применяется подстатья 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ;
— если материальные запасы приобретаются для замены перегоревших/вышедших из строя элементов, для ремонта движимого имущества — объектов НФА (например, ремонт мебели), применяется подстатья 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.
Описанный выше подход к выбору кодов КОСГУ указывает на то, что приобретение любых материальных запасов, которые в равной степени могут быть использованы как для обеспечения текущей деятельности учреждения (подстатья 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ), так и при производстве строительно-монтажных работ (подстатья 344 «Увеличение стоимости строительных материалов»), следует относить на подстатьи КОСГУ исходя из назначения таких объектов. В связи с этим при приобретении материальных запасов строительного назначения, таких как лампочки, кабели, патроны и т.д., в учетной политике целесообразно провести разграничение работ на (смотрите раздел 2 Методических рекомендаций к Стандарту «Запасы»):
— строительные работы (например, текущий ремонт здания);
— работы, связанные с текущей деятельностью учреждения (например, ремонт движимого имущества (мебели)).
В случае если будет принято решение об отнесении потолочных светодиодных светильников к материальным запасам, то расходы на их приобретение в связи с моральным износом (взамен вышедших из строя) могут быть отнесены на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.
В том случае, если приобретаемые светильники отвечают критериям признания основных средств, то расходы на их приобретение могут быть отнесены на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

Читайте так же: Подсветка полигонов в 3d max

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Группировка материальных запасов по аналитическим счетам «Материальные запасы» (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Учет строительных материалов (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Как списать светильник уличного освещения

1. На балансе учреждения учтены сети уличного освещения.
Как учитывать (в качестве основных средств или материальных запасов) приобретенные светильники уличного освещения?
2. На балансе учреждения учтены водопроводные сети. В 2021 году планируется капитальный ремонт сетей.
Нужно ли увеличивать первоначальную стоимость сетей по результатам работ по капитальному ремонту?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Считаем, что светильники для наружного освещения являются неотъемлемой частью сети уличного освещения, поэтому должны учитываться в ее составе.
2. Если в рассматриваемой ситуации не предусматриваются в рамках проведения капитального ремонта какие-либо работы в целях реконструкции или модернизации объекта, что подтверждается заключением экспертизы, то оснований для увеличения стоимости объекта на стоимость расходов на капитальный ремонт нет. Затраты по ремонту вполне обоснованно могут быть отражены в учете в составе расходов (затрат) текущего финансового года. При этом результат работ по ремонту подлежит отражению в Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Обоснование вывода:
1. Основные критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в п. 39, 45 Инструкции N 157н, п. 8 Стандарта «Основные средства»:
— срок полезного использования объекта — более 12 мес.;
— неоднократное или постоянное использование на праве оперативного управления в деятельности учреждения;
— способность выполнять определенные самостоятельные функции.
К материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости (п. 99 Инструкции N 157н). Объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н и положениями Стандарта «Запасы». Отметим, что уличные светильники в перечне п. 99 Инструкции N 157н не поименованы.
Также согласно п. 99 Инструкции N 157н к категории материальных запасов (независимо от срока полезного использования) относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.
Отнесение имущества в состав той или иной группы материальных ценностей (основных средств или материальных запасов) находится в компетенции постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее — комиссия) (п. 34 Инструкции N 157н).
Поэтому, чтобы учесть рассматриваемые в вопросе светильники уличного освещения в составе основных средств или материальных запасов, комиссии необходимо выделить основные характеристики объектов, рассмотреть возможность их самостоятельного использования, а также установить срок их полезного использования. В случае замены целесообразно проанализировать, как были учтены заменяемые уличные светильники.
Если светильники уличного освещения способны самостоятельно выполнять определенные функции, а срок полезного использования превышает 12 месяцев, то комиссией может быть принято решение о включении их в состав основных средств. Соответственно, расходы по договору поставки светильников уличного освещения могут быть отражены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка N 209н).
Вместе с этим комиссии также следует проанализировать, не являются ли рассматриваемые объекты оборудованием, требующим монтажа и предназначенным для установки, т.к. в этом случае их необходимо будет учесть в составе материальных запасов на счете 105 04 (пп. 99, 118 Инструкции N 157н). В этом случае расходы на приобретение светильников уличного освещения могут быть отражены по подстатье 344 «Увеличение стоимости строительных материалов» КОСГУ (п. 11.4.4 Порядка N 209н).
Обратим внимание, если светильники приобретены для замены перегоревших или вышедших из строя, то расходы целесообразно отразить по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ (смотрите информацию Минфина России от 13.05.2019, письмо Минфина России от 26.04.2019 N 02-08-10/31403, раздел 2 Методических рекомендаций к Стандарту «Запасы»).
Светильник представляет собой устройство для искусственного освещения открытых пространств. Данные объекты не могут выполнять самостоятельные функции без присоединения к электрической сети. Несмотря на то, что светильники при необходимости могут быть перенесены в другое место, для этого требуется осуществление монтажных (демонтажных) работ. На наш взгляд, светильники для наружного освещения относятся к осветительной арматуре (а не к оконечным устройствам осветительной системы) и, соответственно, являются неотъемлемой частью сети уличного освещения. Поэтому считаем, что светильники должны учитываться в составе сети уличного освещения. При принятии такого решения светильники принимаются к учету в состав материальных запасов, а после установки списываются на расходы.
Однако отметим, что любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов является субъективным и основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование имущества. Специалисты финансового ведомства в своих разъяснениях также указывают, что такие решения относятся исключительно к компетенции сотрудников учреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (письма Минфина России от 11.11.2013 N 02-06-010/48099, от 27.02.2012 N 02-07-10/534).
2. Изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях (п. 27 Инструкции N 157н, п. 19 Стандарта «Основные средства»:
— достройки, дооборудования, реконструкции (в т.ч. с элементами реставрации);
— технического перевооружения;
— модернизации;
— частичной ликвидации (разукомплектации);
— замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части;
— переоценки.
Кроме того, перечисленные работы приводят к изменению первоначальной (балансовой) стоимости основных средств только при условии улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Как правило, расходы на проведение капитального ремонта не увеличивают первоначальную (балансовую) стоимость ремонтируемых объектов. Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость, включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета — Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях (п. 27 Инструкции N 157н). Соответствующие расходы относятся в состав расходов текущего финансового года без отнесения на увеличение стоимости ремонтируемого объекта основного средства.
Однако согласно п. 28 Стандарта «Основные средства» в определенных случаях при проведении ремонтов затраты на создание активов могут формировать объем капитальных вложений. В то же время в указанной норме речь идет не о всех затратах на проведение ремонтов, а только о той части, которая относится к созданию активов. При этом нужно учитывать, что далеко не все ремонты предусматривают проведение работ, которые приводят к созданию новых активов или увеличению стоимости уже существующих объектов. Согласно п. 19 Стандарта «Основные средства» одним из оснований для изменения балансовой стоимости основного средства является частичная замена частей объекта в рамках капитального ремонта. Причем речь идет только о тех ремонтных работах, которые проводятся в целях реконструкции, технического перевооружения или модернизации объекта (п. 27 Инструкции N 157н).
Соответственно, расходы на капитальный ремонт объекта могут быть отнесены на увеличение его стоимости только в том случае, если он проводится в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации или же в рамках проведения такого ремонта были созданы отдельные объекты основных средств.
При этом порядок увеличения первоначальной (балансовой) стоимости ремонтируемых объектов должен быть закреплен в учетной политике учреждения.
Вопросы по квалификации работ в качестве капитального ремонта или капитального ремонта в целях реконструкции не относятся к компетенции бухгалтерии. Оно должно быть принято профильной комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов с учетом компетенции и профессионального суждения уполномоченных должностных лиц, а также анализа технической и иной документации.
Если в рассматриваемой ситуации не предусматриваются в рамках проведения капитального ремонта какие-либо работы в целях реконструкции или модернизации объекта, что подтверждается заключением экспертизы, то оснований для увеличения стоимости объекта на стоимость расходов на капитальный ремонт нет. Затраты по ремонту вполне обосновано могут быть отражены в учете в составе расходов (затрат) текущего финансового года. При этом результат работ по ремонту подлежит отражению в Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Отметим, что окончательное решение о порядке отражения данных операций принимается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, исходя из характера выполняемых работ (п. 34 Инструкции N 157н).

Читайте так же: Ленинград 006 подсветка шкалы

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник